從理論上來講，長期投資減值準備實際上是合并總資產的減項，不能抵消。但由于它是按照單個項目計提的，長期股權投資既已抵消，長期投資減值準備還留在報表項目中，于理不合。

長期股權投資-什么是股權投資？

什么是股權投資？

股權投資指通過投資取得被投資單位的股份。是指企業（或者個人）購買的其他企業（準備上市、未上市公司）的股票或以貨幣資金、無形資產和其他實物資產直接投資于其他單位，最終目的是為了獲得較大的經濟利益，這種經濟利益可以通過分得利潤或股利獲取，也可以通過其他方式取得。

股權投資的主要內容

股權投資通常是為長期（至少在一年以上）持有一個公司的股票或長期的投資一個公司，以期達到控制被投資單位，或對被投資單位施加重大影響，或為了與被投資單位建立密切關系，以分散經營風險的目的。

如被投資單位生產的產品為投資企業生產所需的原材料，在市場上這種原材料的價格波動較大，且不能保證供應。在這種情況下，投資企業通過所持股份，達到控制或對被投資單位施加重大影響，使其生產所需的原材料能夠直接從被投資單位取得，而且價格比較穩定，保證其生產經營的順利進行。

但是，如果被投資單位經營狀況不佳，或者進行破產清算時，投資企業作為股東，也需要承擔相應的投資損失。股權投資通常具有投資大、投資期限長、風險大以及能為企業帶來較大的利益等特點。股權投資的利潤空間相當廣闊，一是企業的分紅，二是一旦企業上市則會有更為豐厚的回報。同時還可享受企業的配股、送股等等一系列優惠措施。

股權投資分為以下四種類型：

（1）控制，是指有權決定一個企業的財務和經營政策，并能據以從該企業的經營活動中獲取利益。

（2）共同控制，是指按合同約定對某項經濟活動所共有的控制。

（3）重大影響，是指對一個企業的財務和經營政策有參與決策的權力，但并不決定這些政策。

（4）無控制，無共同控制且無重大影響。

股權投資的區別

股權投資是作為股東，有參與決策投票的權利，按照企業實現的利潤享有紅利；債券投資，是債主，相當于借錢給對方，沒有投票權，只是按照債券的約定定期收取利息，并且這個利息一般是固定的，并且跟企業的經營情況沒有直接關系

把股權投資和債權投資這些長期投資與前面講述的短期投資相比，二者的差別為：

（1）投資期限不同。

（2）投資方式不同。

（3）投資目的不同。

股權投資的核算方法

成本法核算

（1）投資企業對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權投資應采用成本法核算。

采用成本法時，除追加或收回投資外，長期股權投資的賬面價值一般應保持不變。被投資單位宣告分派的利潤或現金股利，確認為當期投資收益。投資企業確認投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現金股利超過上述數額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。

成本法核算

（2）成本法下的分紅問題現行《企業會計制度》規定，企業投資年度以后的利潤或現金股利，確認為投資收益或沖減初始投資成本的金額，可按以下公式計算：

①應沖減初始投資成本的金額=（投資后至本年末止被投資單位累計分派的利潤或現金股利—投資后至上年末止被投資單位累計實現的凈損益）×投資企業的持股比例—投資企業已沖減的初始投資成本

②應確認的投資收益=投資企業當年獲得的利潤或現金股利—應沖減初始投資成本的金額

權益法核算

投資企業對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權投資應采用權益法核算。

采用權益法時，投資企業應在取得股權投資后，按應享有或應分擔的被投資單位當年實現的凈利潤或發生的凈虧損的份額（法規或公司章程規定不屬于投資企業的凈利潤除外），調整投資的賬面價值，并確認為當期投資損益。投資企業按被投資單位宣告分派的利潤或現金股利計算應分得的部分，相應減少投資的賬面價值。

企業應當定期對長期投資的賬面價值逐項進行檢查，至少于每年年末檢查一次。如果由于市價持續下跌或被投資單位經營狀況變化等原因導致其可收回金額低于投資的賬面價值，應將可收回金額低于長期投資賬面價值的差額，確認為當期投資損失。

股權的投資成本

股權投資應以取得時的成本確定。長期股權投資取得時的成本，是指取得長期股權投資時支付的全部價款，或放棄非現金資產的公允價值，或取得長期股權投資的公允價值，包括稅金、手續費等相關費用，不包括為取得長期股權投資所發生的評估、審計、咨詢等費用。

成本法與權益法變更

原采用權益法核算的長期股權投資改按成本法核算，或原采用成本法核算的長期股權投資改按權益法核算時，按原投資賬面價值作為投資成本。

投資企業因追加投資由成本法轉為權益法的，投資企業應在中止采用成本法時，按追溯法調整確定長期股權投資帳面價加上追加投資成本等作為初始成本。如何按照追溯法調整？我們認為，可以合并編制追溯調整成本法轉為權益法的首次股權投資，也可以分項編制溯調整成本法轉為權益法的首次股權投資。而不應該只按照《企業會計準則——投資》上的一種賬務處理方式。

減值準備

股權投資減值準備是針對長期股權投資賬面價值而言的，在期末時按賬面價值與可收回金額熟低的原則來計量，對可收回金額低于賬面價值的差額計提長期股權投資減值準備。而可收回金額是依據核算日前后的相關信息確定的。

相對而言，長期股權投資減值這種估算是事后的，客觀一些，不同時間計提的減值準備金額具有不確定性。

會計處理

（1）本科目核算企業長期股權投資發生減值時計提的減值準備。

（2）本科目應當按照被投資單位進行明細核算。

（3）資產負債表日，企業根據資產減值或金融工具確認和計量準則確定長期股權投資發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記本科目。處置長期股權投資時,應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。

（4）本科目期末貸方余額，反映企業已計提但尚未轉銷的長期股權投資減值準備。

計提

（1）期末，企業的長期投資的預計可收回金額低于其賬面價值的差額，借記“投資收益——計提的長期投資減值準備”賬戶，貸記“長期投資減值準備”賬戶。

（2）如果已計提減值準備的長期投資的價值又得以恢復，應在已計提的減值準備的范圍內轉回，借記“長期投資減值準備”賬戶，貸記“投資收益——計提的長期投資減值準備”賬戶。

合并報表

我國《企業會計準則——投資》規定，當長期投資未來可收回金額低于帳面價值時，應計提長期投資減值準備。

長期股權投資按權益法進行核算時，由于帳面余額是按照被投資企業凈資產價值中所擁有的份額而進行調整的，因此當被投資企業凈資產可收回價值低于帳面價值時，投資單位也應提取減值準備。如果被投資單位是受投資單位控制的，則在合并會計報表時產生了減值準備應如何處理的問題。

由于現行會計制度對此尚未規定，實務中處理也不一樣。有的將其作為合并價差；有的比照內部應收帳款壞帳準備的處理，按原分錄抵消。

長期投資減值準備與壞帳準備同是資產減值準備，但范圍不同。對壞帳準備來說，是對局部資產計提的，對應的是母子公司之間某一項債權債務。當母子公司報表合并后，債務方的資產一經合而為一，應收帳款等于收回，壞帳因素自然消除，除非債務方的總資產小于該項內部債務，而這種情況一般很少發生，因此壞帳準備應予全額抵消。

但長期股權投資對應的是被投資方的整體凈資產，其可收回金額的減值隱含在總資產中。既然被投資單位的總資產減值已成事實，因此合并報表也應反映這個事實。如果在抵消長期股權投資的同時也比照抵消內部應收帳款的同時抵消壞帳準備的方法，將長期投資減值準備抵消（即借記“長期投資減值準備”，貸記“投資收益”），就會將原來已經反映較為真實的資產又重新虛列，同時高估了收益。

（1）從理論上來講，長期投資減值準備實際上是合并總資產的減項，不能抵消。但由于它是按照單個項目計提的，長期股權投資既已抵消，長期投資減值準備還留在報表項目中，于理不合。實際上當子公司的資產一經并入，此時的減值準備的意義已經發生了變化，體現的是子公司資產的減值，因此減值準備或是應下推到子公司各項資產中去，或是在合并報表中單列項目反映。

（2）由于下推比較困難，也無法一一對應；國家會計制度沒有規定，單列項目也不實際。在目前情況下，建議將其轉入“合并價差”項目。由于是貸差，同樣達到夯實資產的目的。這樣，既解決了長期投資減值準備出現“皮之不存、毛將焉附”的尷尬，也真實反映了合并資產的價值，使母公司原來運用的謹慎原則在合并報表中繼續得到體現。

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